VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2014/70
KONU: Forward İşlemi İtibariyle Oluşan Kar veya
Zararın KV ve KDV Uygulaması.
Gelir İdaresi Başkanlığı, 27 Mayıs 2014 tarihli özelge
ile yurtdışında mukim banka veya finans kurumu olmayan bir şirket ile
Türkiye’de mukim bir şirket arasında gerçekleşen forward işlemi itibariyle
oluşan kar veya zararın kurumlar vergisi ve katma değer vergisi uygulaması
hakkındaki görüşünü açıklamıştır.
Özelgede, bahsi geçen forward işlemi neticesinde yurtdışında mukim
şirket lehine oluşacak forward geliri üzerinden kurumlar vergisi stopajı
yapılmayacağı, ancak bu işlemin özü itibariyle bir hizmet sunumunu içermesi
sebebiyle işlem sonucu oluşacak gelirin KDV’ye tabi olacağı
belirtilmektedir.
Söz konusu özelgenin giriş bölümünde, özelge talebinde bulunan
şirketin, her ayın son iş günün iki gün öncesinde kayıtlarında yer alan döviz
yükümlülükleri ve döviz varlıklarından arta kalan net tutar üzerinden,
- Mensubu olduğu grubun hazine şirketi ile forward işlemi yapmayı planladığı,
- Grup şirketinin banka ve finans (kredi vermeye yetkili kurum) kurumu
olmadığı,
- Yapılacak forward işleminin fiziki teslimle sonuçlanmayacağı
belirtilerek, vade kuru ile sözleşme kuru arasındaki farkın vade
tarihinde kur farkı gelir veya gideri olarak dikkate alınıp alınmayacağı, kur
farkı gideri oluşması durumunda kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
ile kur farkı gelir veya giderinin KDV’ye tabi olup olmadığı, hususlarında görüş
talebinde bulunulmuştur.
Gelir İdaresi Başkanlığı yukarıda yer alan bu talebe ilişkin
olarak verdiği özelgenin sonuç bölümünde ise görüşünü KV ve KDV yönünden
aşağıdaki şekilde açıklamıştır:
1. Kurumlar Vergisi Yönünden:
“… Bu hüküm ve açıklamalara göre, forward sözleşmesi
çerçevesinde oluşan vade kuru ile sözleşme kuru arasındaki fark, vade sonunda
kar veya zarar olarak tespit edilip kurum kazancına dahil edilecektir. Ayrıca
zarar doğması durumunda yurtdışındaki firmaya borçlandığınız bu tutar üzerinden
kurumlar vergisi kesintisi yapılmayacaktır.
Diğer taraftan, yurtdışındaki grup şirketiyle
gerçekleştirilecek forward işlemlerinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun
12 nci ve 13 üncü maddelerindeki Örtülü Sermaye ve Transfer Fiyatlandırması
Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı hükümlerinin dikkate alınmasının gerektiği
tabiidir.”
2. Katma Değer Vergisi Yönünden:
“… Buna göre; grup firmaları arasında düzenlenen her bir
sözleşme süresi sonundaki cari kur ile sözleşmede belirlenen kur arasındaki
fark, lehine fark ortaya çıkan firmanın verdiği hizmet sonucu ortaya çıktığından
bu fark üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
Sözleşme sonunda oluşacak kur farkı Türkiye’deki firma lehine
oluşursa, firma tarafından düzenlenen faturada KDV hesaplanarak 1 no.lu KDV
beyannamesinde mükellef sıfatıyla beyan edilecektir. Yurtdışındaki firma lehine
kur farkı oluşması halinde, Türkiye’de mukim firma kur farkı bedeli üzerinden
hesaplanan KDV’yi 2 no.lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan ederek
ödeyecektir.”